연산품과 부산물의 원가계산
제1절 연산품 원가계산의 기초
1. 의의
석유화학공업에서는 원유를 정유공정에서 가공하여 휘발유, 경우, 등유, 나프타 등을 생산하고, 제재업에서는 원목을 가공하여 목재, 펄프 등을 생산하며, 제련업에서는 광석을 가공하여 금, 은, 동, 니켈 등을 생산한다. 또한, 정육업에서는 소를 가공하여 쇠고기․뼈․가죽 등을 생산한다.
이처럼 하나의 공정처리 과정에 동일한 재료를 투입하여 동시에 두 가지 이상의 서로 다른 제품들을 생산할 때 생산되는 각 제품의 원가를 계산하는 방법을 연산품의 원가계산 또는 결합제품의 원가계산이라고 한다.
2. 연산품 또는 결합제품(joint products)
하나의 공정에서 동일한 종류의 원재료를 투입하여 동시에 두 종류 이상의 서로 다른 제품을 생산하는 경우에 이들 제품을 총칭하여 연산품 또는 결합제품이라 한다.
연산품은 판매가치 또는 수익의 상대적인 크기에 따라 주산품과 부산물로 나누어진다.
연산품 중 판매가치 또는 수익이 상대적으로 큰 제품을 주산품(major products : 주산물)이라 하고, 연산품 중 주산품의 제조과정에서 부수적으로 생산되는 제품으로 주산품의 판매가치 또는 수익과 비교하여 판매가치나 수익이 상대적으로 적은 제품을 부산물(minor products 또는 by-products : 부산품)이라고 부른다.
주산품 또는 부산물로 구분하는 기준인 판매가치 또는 수익의 상대적인 가치는 주관적인 판단에 따라 결정되므로, 주산품과 부산물의 구분은 동일 산업 내에서도 회사마다 다를 수도 있다.
연산품 중 어느 제품이 주산품으로 분류되느냐 아니면 부산물로 분류되느냐에 따라 연산품의 각 개별제품의 단위당 원가가 다르게 계산된다. 따라서 연산품원가계산에 있어서 주산품과 부산물의 구분이 매우 중요하다.
3. 분리점(split-off points)과 결합원가(joint costs 또는 joint product costs)
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2011.07.12
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